На состоявшемся Экспертном совете ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства было обращено внимание на то, что компании энергетического комплекса нередко реализуют масштабные инвестиционные проекты, которые требуют значительных затрат на проектные работы, а сами проекты требуют последующих еще более значительных капитальных вложений и длительного срока на их реализацию. С учетом меняющихся внешних условий (изменение ключевой ставки, санкционные меры и др.)  бизнесу зачастую выгоднее  отказаться от завершения проектов на стадии их реализации.

В этом случае у них возникают накопленные капитальные затраты – на проектную документацию, оплату различного рода разрешений и др. Такие затраты в совокупности формируют стоимость объектов незавершенного строительства (далее - НЗС) и подлежат списанию по решению компании.

Однако, как отметил Вице-президент ТПП РФ Вадим Чубаров, в налоговом законодательстве есть  неопределенность в отношении их учета в составе расходов для целей налогообложения. Так, в настоящее время НК РФ предусмотрена прямая возможность списания исключительно расходов на ликвидацию объектов НЗС, например, расходы на демонтаж, вывоз и утилизацию недостроенных сооружений. При этом сами накопленные капитальные вложения - стоимость объектов НЗС находится в «серой» зоне для целей налогообложения.

При этом до 2020 года налогоплательщики имели возможность учитывать в налоговых расходах стоимость списываемых объектов НЗС и защищали свое право в судах, опираясь на общие положения главы 25 НК РФ:  расходы учитываются для целей налогообложения, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

Однако с 2020 года судебная практика радикально поменялась: суды начали учитывать аргументацию налоговых органов, очевидно не относящуюся к рассматриваемым случаям. Налоговые органы, в частности, опирались на нормы статей 265 и 270 НК РФ, которые разрешают учитывать только остаточную стоимость выводимых из эксплуатации основных средств и прямо указывают на то, что запрещено учитывать в расходах затраты, формирующие первоначальную стоимость.

По мнению ТПП РФ и бизнеса, указанные нормы не относятся к ситуации, когда компании вынуждены списывать накопленные капитальные вложения по невведенным в эксплуатацию объектам. Если следовать логике налоговых органов, то, чтобы  учесть в налоговых расходах капитальные вложения компании должны закончить бесперспективный невыгодный проект, ввести его в эксплуатацию и только после этого списать.

Нередко суды (позиция по делам №А40-133756/2021, №А40-288396/2021, №А40-95914/2020, А40-45929/2022, №А42-10325/2018, №А40-104523/2022) называют затраты на создание объектов незавершенного строительства «деловыми просчетами налогоплательщика», что исключает квалификацию расходов как обоснованных, т.е. не соответствующих ст.252 НК РФ.

Таким образом, компании фактически лишаются права учитывать в налоговых расходах стоимость накопленных капитальных вложений по списываемым в силу объективных причин объектам НЗС (расходы на проектную и разрешительную документацию, строительно-монтажные работы).

Это приводит к прямым дополнительным финансовым потерям бизнеса либо к возникновению налоговых рисков по доначислению налога на прибыль (с последующим привлечением к налоговой ответственности).

ТПП РФ предлагает внести поправки в налоговое законодательство, направленные на устранение указанной правовой неопределенности.